浅谈外币财务报表折算

　　摘要：会计基本假设之一是货币计量，即通过选择貨币尺度进行计量来反映企业的财务状况和经营成果。境外公司进行外币交易在今天这个开放的国际市场上司空见惯，那么，外币报表折算对于拥有境外公司的企业在会计实务操作中就显得尤为重要。本文简要阐述了如何进行外币报表折算及需要注意的一些问题，可以为涉及外币报表折算的企业在会计处理上起一定的参考作用。
　　关键词：外币折算；折算汇率；外币报表
　　随着经济全球化的不断深入，中国经济得到了高速、健康的发展，与世界各国的交流与合作也得到了充分的认可和发展。国家走出去、请进来的政策不断推进，境外投资业务不断深入，一系列新的财务问题不断涌现，笔者依据近两年负责的境外子公司外币报表折算工作的经验，拟对工作中遇到的一些重点问题进行探讨，重点探讨的范围是如何编制境外子公司与母公司记账本位币不同的外币报表。
　　一、折算汇率的选择
　　根据《企业会计准则第19号外币折算》第四条规定，企业通常应选择人民币作为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以按照本准则第五条规定选定其中一种货币作为记账本位币。但是，编报的财务报表应当折算为人民币。那么，折算汇率的选择则在实际操作中显得至关重要，我国外币折算准则基本采用现行汇率法。
　　根据会计准则规定以及在实际工作中的经验之谈，资产负债表中的资产和负债项目应使用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除未分配利润其他综合收益项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。举例如下：某公司于2019年1月31日汇入境外公司100万加元作为投资资本，该境外子公司记账本位币为加元，其2019年8月31日在中国银行外汇牌价网上查到的汇率为1：5。3615，即可作为资产负债表日资产和负债项目的折算汇率，所有者权益项目除未分配利润其他综合收益项目外的折算汇率为2019年1月31日在中国银行外汇牌价网上查到的汇率1：5。0972。
　　利润表中的收入和费用项目，会计准则规定采用交易发生日的即期汇率或者即期汇率的近似汇率折算。对于每月有大量收支业务的境外企业，本着综合考量的原则，宜采用即期汇率的近似汇率。在实际工作中，一般采用月平均汇率（即：月平均汇率（月初汇率月末汇率）2），举例如下：2019年8月1日在中国银行外汇牌价网上查到的汇率为1：5。2291，2019年8月31日查到的汇率为1：5。3615，那么月平均汇率为1：5。2953（即（5。36155。2953）25。3615）。境外子公司的现金流量，考虑到业务量的频繁性及可操作性，在编制现金流量表的实际操作时，除了汇率变动对现金的影响额，其他项目均采用与利润表一致的月平均汇率。
　　二、外币报表的折算
　　母公司需将境外子公司的外币报表纳入合并范围，那么就需要对境外公司的报表进行折算，一般包括资产负债表、利润表、现金流量表等。
　　因资产负债表、利润表之间是相关联的，不能直接将某个表进行折算，这就需要考虑他们的交替折算顺序。
　　首先折算资产负债表中的应收账款、其他应收款等需要计提的坏账准备项目，在实际操作中，先计算坏账准备的外币余额（即采用母公司会计政策一致的方法计提加元坏账准备），再将坏账准备的外币余额按照确定好的资产负债表的折算汇率进行折算，之后将本期坏账准备的期末人民币余额与上期坏账准备的人民币金额相比较，将两者差额列入利润表中信用减值损失项目。举例如下：某境外子公司随母公司会计政策一致，每季度采用账龄分析法计提坏账准备，2019年3月末计提坏账准备计算过程如下：
　　其次，将利润表中除信用减值损失外的营业收入、营业成本下各项目本月外币发生额按照月平均汇率进行折算，折算后的人民币金额为本月发生额，再计算出本月利润情况。需要注意的是本年累计发生额，不宜将累计的外币发生额直接用当月折算汇率折算，因为当汇率波动较大时，将不能客观地反映企业的真实利润情况，将累计折算额作为本年累计发生额比较合理，以管理费用项目举例如下。
　　待利润表编制完成后，将计算出的未分配利润列入资产负债表中，资产负债表中其他综合收益项目主要是外币报表折算差额，即为资产负债表各项目的折算额后的倒挤数，此项目主要是受汇率影响及未分配利润影响。
　　参考文献：
　　〔1〕中华人民共和国财政部。企业会计准则〔M〕。北京：经济科学出版社，2017：104107。
　　〔2〕中国注册会计师协会。会计〔M〕。北京：中国财政经济出版社，2018：416417。
　　〔3〕张政媛。外币报表折算及境外企业合并实务探讨〔J〕。会计之友，2013（8）：114116。
　　〔4〕企业会计准则第19号外币折算〔J〕。财会月刊，2006（16）：2223。