从财务角度论存货管控的不足及措施

　　【摘要】对存货的管理和控制，旨在提高存货运营效率，并且能够合理确认存货价值。新准则已施行多年，很多人已走过了从了解到熟悉的过程，但是在一些不太正常的环境内，有的人却打起了财务的歪主意，因此企业在存货管理中总是存在着这样或那样的弊端，本文主要从财务角度论述在管控过程中存在的不足和应对措施，使企业加强存货的管理有法有理。
　　【关键词】存货；分析；改进不足；措施
　　2001年11月9日我国财政部发布了《企业会计准则存货》，2006年2月15日，财政部对该准则进行修订并发布了《企业会计准则第1号存货》（新准则），是发布的39个会计准则之一且列于首位，要求上市公司从2007年1月1日起施行。
　　一、存货管理现状
　　为了合法经营，不致违反国家一系列规范和制度，同时为了引导企业加强对存货的管理和控制，保证其安全完整，提高存货运营效率，并且能够合理确认存货价值，防止存货业务中的各种差错和舞弊并及时纠正采取了各种办法，有的企业内部成立了审计委员会、有的成立稽核部门、有的成立了审计部门、还有内部企业成立了内控管理部门，这样内部形成了不同组合的存货管控。另外企业外部还有国资部门、财政部门、税务部门、工商部门等外部的监管。所以企业加强存货的管理有法有理。
　　二、发现存货管理中的不足及采取相应措施
　　1、存货的数字异常。比如说存货数字是负数或经常是零（或相对固定区间數）。
　　（1）负数分析：各种制度一直要求是先入库再出库，一定不会出现红字。但看一看企业提供的存货明细账，会发现企业这种存货红字还可能有很多。为什么呢？一般说来，是实物已经入库了，但没有将这笔入库记入明细账。实物又被领用或售出了，会计只在账上做了出库。这样没做入库而做了出库，形成了一个红字。
　　改进措施：责令其相应地补记入库。
　　（2）月未库存经常为零或相对固定区间数分析：存货不管是采用计划成本法核算还是实际成本法核算。其月未的库存金额等于上月库存金额本月购进金额本月销售成本。存货周转率是主营业务成本与平均存货余额的比率，用于反映存货的周转速度。但是有的企业的月未库存经常为零，其周转的速度大大超出了100。一般说来，是员工想避免盘点的麻烦或是完成上级考核造成的。
　　改进措施：按会计制度要求客观处理业务并寻求相关部门配合。
　　2、从盘点入手
　　分析：比较不同的科目，一般都是直接看金额，存货虽然也看金额，但更多的时候，是把金额再分解成数量和单价然后分别开展工作的。看存货的数量对不对，只能进行存货盘点。看结果和财务记录的数量是不是一致。可能存在：（1）如果存货量大，盘点有困难，出错的概率较大。（2）不知道是工作人员不用心还是怎的，总是有好些漏盘、盘错的情况。（3）仓库数据录入不及时。（4）领料流程没有或不完善，领料混乱。
　　改进措施：（1）完善物料卡片（入库、出库日期、品名、规格、型号、数量、供应商、备注用途），或分类摆放物料。（2）物料入库、出库及时登记，及时填制各类报表。（3）完善材料入库、入库流程，明确仓管员工作职责。
　　3、单价方面
　　分析：先进先出法、加权平均法、个别计价法等是存货的计价方法，且必须执行一贯性原则。可能存在：相同类别的材料，有的月份使用这个方法结转，有的月份使用那个方法结转，变换计价方法，有可能对成本影响很大，调节了利润。
　　改进措施：正确费用分配和进行成本核算。
　　4、从材料暂估入手
　　分析：根据企业会计制度的规定，对于已验收入库的购进商品，但发票尚未收到的，企业应当在月末合理估计入库成本。但可能存在：（1）暂估时借记库存商品、原材料、包装物、低值易耗品等科目，贷记应付账款暂估应付账款科目，但是贷方没有计入暂估科目。（2）下月初没有用红字作同样的记录，予以冲回。（3）月底暂估，月初没有冲回，账务处理不连续。（4）暂估入账再冲销后没有及时核对存货明细账和库房的明细账。
　　改进措施：按制度规定及时进行科目明细账核算。
　　5、从材料入库成本考虑
　　分析：材料采购成本是指企业从外部购入原材料等所实际发生的全部支出，包括购入材料支付的买价和采购费用（如材料购入过程中的运输费、装卸费、保险费，运输途中的合理损耗，入库前的整理挑选费等）。可能存在：（1）取得的不是增值税专用发票而抵扣了进项税额。（2）取得增值税专用发票而全额计入材料成本。（3）运费发票能抵扣进项税而没有抵扣，抵扣后金额没有计入采购成本。（4）采购中非正常损耗比例大，全部计入材料采购成本。
　　改进措施：学习税法，加强管理，查明非正常损耗原因。
　　6、账务平衡再与会计报表核对
　　分析：这是一个有关逻辑链条是否严密的问题。可以翻凭证乱枪打鸟，也可以到处溜达看经营，还可以静下心来核对数字。不过，静下心来搞核对为好，毕竟做好一些基础工作，心理才踏实。别以为这个都能对上。
　　一个核算员，每次报销时把每张发票的金额列在EXCEL表上，然后算出一个总数。这样过了好几年，直到一个内审人员无意中抽查到了他的报销凭证并做了一次核对，才发现他用EXCEL表打印出来的合计数是错的，他每次都故意多报销几十元或几百元。
　　改进措施：重算存货金额再汇总比对明细帐、总帐、报表。
　　7、从配比原则入手
　　分析：根据财务制度的规定，其他业务收入和其他业务支出科目的明细账户应设置一致。通过对比可能出现：（1）支出大于收入，很可能存在乱列其他业务支出的情况。（2）材料销售收入利润倚高，则很可能存在其他业务支出不对的情况。
　　改进措施：调阅相关记账凭证、原始凭证加以核实，也可直接以其他业务两科目明细账为依据，审查原始凭证。
　　总之，通过以上7个方面能加强存货的管理，但是魔高一尺，道高一丈，只有不断地吸取昔日教训，努力完善技术，切实提高查处舞弊的能力，就必定能将失败的风险降至最低。