我国研发投入连续创新高，哪些情况不能加计扣除？

　　据人民日报报道，我国研发投入连续创新高，企业投入主体地位稳固。
　　研发费用可以税前加计扣除75比例的规定，在2020年12月31日就到期了。很多企业都很关心，研发费用在2021是否还能享受75比例加计扣除优惠政策，咱们静等官方文件。
　　今天我们来聊一下，企业在2020年度发生的研发费用，哪些才能在税前按照75比例加计扣除呢？
　　注：财税〔2018〕99号财政部《税务总局科技部关于提高研究开发费用税前加计扣除比例的通知》规定，2018年1月1日至2020年12月31日期间，企业发生的研发费用，未形成无形资产的，可以在企业所得税税前按照75加计扣除。形成无形资产的，按照无形资产成本的175在税前摊销。
　　一、允许加计扣除的费用有哪些？
　　1、人员人工费用。直接从事研发活动人员的工资薪金、基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金，以及外聘研发人员的劳务费用。
　　2、直接投入费用。研发活动直接消耗的材料、燃料、动力费用、检验费和设备租赁费等。
　　3、折旧费用。用于研发活动的仪器、设备的折旧费。
　　4、无形资产摊销。用于研发活动的软件、专利权、非专利技术（包括许可证、专有技术、设计和计算方法等）的摊销费用。
　　5、新产品设计费、新工艺规程制定费、新药研制的临床试验费、勘探开发技术的现场试验费。
　　6、其他相关费用，此项费用总额不得超过前5项可加计扣除研发费用总额的10。如技术图书资料费、资料翻译费、专家咨询费、高新科技研发保险费，研发成果的检索、分析、评议、论证、鉴定、评审、评估、验收费用，知识产权的申请费、注册费、代理费，差旅费、会议费等。
　　注：文件依据是财税〔2015〕119号《财政部国家税务总局科学技术部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》。
　　二、不允许加计扣除的有哪些？
　　1、企业产品（服务）的常规性升级。
　　2、对某项科研成果的直接应用，如直接采用公开的新工艺、材料、装置、产品、服务或知识等。
　　3、企业在商品化后为顾客提供的技术支持活动。
　　4、对现存产品、服务、技术、材料或工艺流程进行的重复或简单改变。
　　5、市场调查研究、效率调查或管理研究。
　　6、作为工业（服务）流程环节或常规的质量控制、测试分析、维修维护
　　7、社会科学、艺术或人文学方面的研究。
　　注：文件依据是财税〔2015〕119号《财政部国家税务总局科学技术部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》
　　三、委托外部研发，只计入80
　　1、委托境内研发
　　委托境内机构或个人进行研发活动所发生的费用，按照费用实际发生额的80计入公司的研发费用并计算加计扣除，受托方不得再进行加计扣除。
　　无论委托方是否享受研发费用税前加计扣除政策，受托方均不得加计扣除。
　　注：文件依据是财税〔2015〕119号《财政部国家税务总局科学技术部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》
　　2、委托境外研发
　　委托境外进行研发活动所发生的费用，按照费用实际发生额的80计入委托方的委托境外研发费用。与境内符合条件的研发费用23的部分比较，按照孰低原则，税前加计扣除。
　　特别注意，委托境外个人进行的研发活动不能加计扣除哦。
　　注：文件依据是财税〔2018〕64号《财政部税务总局科技部关于企业委托境外研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知》
　　四、不适用税前加计扣除政策的行业
　　烟草制造业、住宿和餐饮业、批发和零售业、房地产业、租赁和商务服务业和娱乐业。
　　上述行业界定参照《国民经济行业分类标准（GBT47542017）》。
　　在企业所得税汇算时，所填行业代码属于上述6门类的行业，均不能享受研发费税前加计扣除政策。
　　五、会计核算与申报要求
　　企业需要设置研发支出辅助帐，将研发费用资料留存备查，不用再报送税务机关。留存备查资料如下：
　　1、企业委托研发项目计划书和企业有权部门立项的决议文件；
　　2、委托研究开发专门机构或项目组的编制情况和研发人员名单；
　　3、经科技行政主管部门登记的委托境外研发合同；
　　4、研发支出辅助账及汇总表；
　　5、委托境外研发银行支付凭证和受托方开具的收款凭据；
　　6、当年委托研发项目的进展情况等资料。
　　【举例】
　　A公司是科技企业，2020年度发生自主研发费360万元。其中：
　　1、人员人工费用100万元。
　　2、直接投入费用220万元：包括研发活动直接消耗材料费用90万元；研发活动直接消耗燃料费用70万元；研发活动直接消耗动力费用20万元；用于试制产品的检验费40万元。
　　3、折旧费用10万元。
　　4、其他相关费用32万元：技术图书资料费、资料翻译费和专家咨询费18万元，职工福利费7万元，差旅费5万元，业务招待费2万元。
　　委托境内的机构进行研发活动发生费用210万元。委托境外的机构进行研发活动发生的费用550万元。
　　结果研发失败，未能形成无形资产，全部费用化。A公司除扣除实际发生的费用，还能在税前加计扣除多少金额？
　　（1）自主研发支出的：
　　人员人工费100万元、直接投入费用220万元和折旧费用10万元，可以全部计入加计扣除基数，合计330万元。
　　其他相关费用按限额扣除，不得超过除相关费用外可加计扣除研发费用总额的10。本例中，其他相关费用扣除限额是330901036。67万元。
　　其他相关费用中，业务招待费不允许扣除，不能作为加计扣除基础。
　　除业务招待费外的其他相关费用30万元（技术图书资料费、资料翻译费和专家咨询费18万元，职工福利费7万元，差旅费5万元）未超过限额，可以计入加计扣除基数。
　　自主研发支出的360万可以作为加计扣除基数。
　　（2）委托境内研发，按实际发生费用的80扣除，即210万元80168万元可以计入加计扣除基数。
　　（3）委托境外研发，按实际发生费用的80与境内符合条件的研发费用23的部分，按照孰低原则，计入加计扣除基数。
　　境外研发费用550万元，80比例即440万元。
　　境内符合条件的研发费用：自主研发360万委托境内研发168万528万元。
　　528万元的23为352万元。按照孰低原值，能够计入加计扣除基数的境外研发费用为352万元。
　　据实扣除基础上，加计扣除的研发费用：（境内符合条件的研发费用528万元境外符合条件的研发费用352万元）75660万元。