预算松弛问题的再研究

　　摘要：预算松弛是伴随着预算管理的广泛应用而产生的问题。预算松弛会造成企业资源配置错位、绩效考核不准确、企业经营管理效率低下等一系列不良后果，但一定程度的预算松弛也能减轻员工完成预算目标和企业应对风险的压力。本文从预算松弛的成因、态度和防控建议三个方面阐述我对预算松弛的看法，并在最后对预算松弛的相关问题做出进一步拓展思考。
　　关键词：预算松弛；成因；态度；防控建议
　　一、理论概述
　　预算松弛是指最终确定的预算水平与最优预算水平之间的差异，是预算编制过程中普遍存在、对整个预算管理制度的有效性产生直接影响的问题。
　　二、预算松弛的成因分析
　　明确预算松弛产生的原因是解决预算松弛问题的关键，我重点从人的行为需求出发来探讨预算松弛的成因。
　　预算管理中人的行为和需求是影响预算松弛的本质因素。个体性格特点直接决定个人对预算的态度，而个人对预算的态度对预算松弛的产生具有直接影响。例如，风险厌恶者在面对不确定的外部环境时，相比风险偏好者往往需要更大的弹性空间，因此风险厌恶者更容易制造预算松弛。马斯洛的需求层次理论认为，人们在低层次的需求得到满足后会追求高层次的需求。在低层次需求还未得到满足时，员工为了获得不错的绩效评价和与之挂钩的奖金薪酬，会虚报生产所需资源量，有意低估生产能力、盈利能力而高估成本，以使自己更容易完成预算目标，此时预算松弛由于人为需求而产生。但当低层次需求得到满足之后，员工便有了实现自身的尊重和自我实现的需要。松弛的预算行为会影响预算参与者的声誉，经常大幅度超额完成预算则有预算松弛的嫌疑，因此出于对声誉和道德的追求，预算松弛在一定程度上会得到人为的抑制。
　　三、对预算松弛的态度
　　对预算松弛人们一般持有两种对立的态度很多人认为预算松弛会导致企业资源的浪费和管理的低效，预算松弛不仅造成成本的浪费，并破坏了业绩评价标准的客观性，还会使员工形成不诚实的行为习惯，威胁企业的长期发展；与此同时，有部分人认为企业的外部环境总是在发展变化的，为了有效地适应外部环境的变化，企业的战略发展应当具有一定程度的弹性，预算松弛的使用是有必要的，预算松弛可以为企业提供很好的资源保障，这种保障能够缓解员工面对不确定时的紧张心理，从而减轻员工应对风险的压力，使企业能有效地应对风险。
　　而我认为，预算松弛并不必然对企业造成破坏作用，也不一定就能防止企业经营失败和维护创新，因此对预算松弛应该持辩证的态度看待。我们应该具体问题具体分析，从多个不同的角度看待预算松弛的行为后果。预算松弛虽然会对预算管理造成负面的影响，但是适度的预算松弛能够减轻员工完成预算目标的压力，提高员工的工作兴趣和自信心，从而有利于企业目标的实现。况且预算目标严紧也未必能真正提高企业实际业绩，所以，预算松弛的程度过高或过低都不利于企业的发展，要使预算松弛有利于企业创新和发展，就应当根据实际情况将其控制在某一范围内。
　　四、预算松弛的防控建议
　　预算松弛行为通常被认为是有害的，即使预算松弛有一定的积极作用，也需要将它控制在一定的程度下。因此，如何有效地治理预算松弛就显得尤其重要。基于预算松弛的成因，可从精神层面和制度层面两方面提出预算松弛的防控建议。
　　精神层面的治理方法包括引入声誉激励机制、加强道德与文化建设以及树立正确的预算管理观念。其中，声誉机制是预算松弛的第一道防线；道德是行为人自身的调节控制器，是预算松弛更深层次的防线，但良好的道德离不开优秀的组织文化，而优秀的组织文化来源于后天的教育与培养；正确的预算管理观念能够引导员工从事正确的预算行为，提高员工的战略意识，将良好的预算行为内化为自身的行为。制度层面则包括完善预算信息系统，提高信息透明度；改善业绩评价方式，弱化预算强调的影响；合理安排奖惩制度，提高预算博弈成本。
　　预算松弛是多种因素综合作用产生的复杂行为，只有厘清预算松弛的成因，才能治标治本，并且在治理方法的选择上也应当根据企业的实际情况，有针对性的采取一种或多种方法相结合的手段才能到达治理的效果。
　　五、拓展思考
　　（一）预算松弛的实证研究成果为什么如此少？
　　在阅读有关预算松弛的文献时，我发现实证研究成果寥寥无几，对预算松弛主流的研究范式仍然是规范研究。之所以预算松弛方面的实证研究成果如此稀少，主要是实证研究所需要的关于预算管理的数据信息资料，大多都涉及企业内部管理，属于非公开信息。企业通常不对外披露预算数，即使某些上市公司的年报中有披露业绩预测数，但是上市公司对外披露的业绩预测数与内部预算数的服务对象是不同的，如果用上市公司年报中披露的业绩预测数来代替实际预算数，必然带来不准确的实证研究结果。目前国内公开的数据集中于上市公司，且基本上为上市公司年报中的财务指标，并不能直接用于预算松弛的实证研究，所以造成预算松弛的实证研究成果如此之少。
　　（二）预算松弛的对立面预算严紧是否有助于提升企业业绩？
　　既然普遍观点认为，预算松弛对于企业业绩弊大于利，那么预算松弛的反面严禁的预算目标是否就能提升强企业业绩呢？我认为不一定。因为我国企业普遍存在着盈余管理的行为，当预算目标过于严紧时，预算执行者有两种方式完成严紧的预算目标要么提高经营管理水平，缩减成本，提升实际业绩，这是我们希望的结果；可是管理者还可以通过盈余管理的手段来完成严紧的预算目标，这样就仅仅提高了盈余管理水平，而无助于真正提高企业的业绩水平。加之预算松弛本身有助于减轻员工压力，增强企业应对不确定的外部环境的能力，所以预算严紧并不是理想的预算行为。
　　综上所述，我对预算松弛坚持中立的态度，即预算过于松弛或者严紧都不利于企业的发展，要使预算有利于企业业绩水平的提高，应当根据实际情况将预算松紧程度其控制在某一范围内。
　　参考文献：
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　　〔2〕谭利、黄玲玲，预算松弛研究：文献综述〔J〕。财会通讯，2008（5）。
　　〔3〕应丽梅。预算松弛的成因分析与案例研究〔D〕。厦门大学，2014（5）。
　　作者简介：付珞珈，西南财经大学经济学院经济学基地班
　　专业。